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注册会计师《公司战略与风险管理》章节真题精讲:内部控制2

  要求:

  (1)根据《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》,简要分析东方公司制订赊销政策需防范的主要风险。

  (2)根据《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》,分析东方公司销售程序规定中存在的内部控制弱点,并提出改进建议。(2015年)

  知识点回顾:内部控制应用指引9号——销售业务

  a.企业应当健全客户信用档案,关注重要客户资信变动情况,采取有效措施,防范信用风险。企业对于境外客户和新开发客户,应当建立严格的信用保证制度。

  b.企业在销售合同订立前,应当与客户进行业务洽谈、磋商或谈判,关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加,并形成完整的书面记录。销售合同应当明确双方的权利和义务,审批人员应当对销售合同草案进行严格审核。重要的销售合同,应当征询法律顾问或专家的意见。

  c.企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知。

  d.完善客户服务制度。

  e.完善应收款项管理制度,销售部门负责应收款项的催收,财会部门负责办理资金结算并监控款项回收,并严格考核,实行奖惩制度。

  f.企业应当加强商业票据管理,明确商业票据的受理范围,严格审查商业票据的真实性和合法性,防止票据欺诈。企业应当关注商业票据的取得、贴现和背书,对已贴现但仍承担收款风险的票据以及逾期票据,应当进行追索监控和跟踪管理。

  g.企业应当指定专人通过函证等方式,定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。

  记忆技巧:客户信用->洽谈磋商->销售通知->客户服务->收款->商业票据->核对款项

  【例题3·简答题】东方公司是一家中等规模的地方炼油企业,产品包括汽油、柴油等主要产品及其副产品,在本省以及周边省份出售给经销商或终端客户。

  东方公司面临的竞争压力既来自国有特大型炼油企业,还来自本省数量众多的其他炼油企业。为了掌握销售主动权和吸引客户,公司销售政策规定:对于资产额在1000万元至3000万的客户,给予50万元的赊销额度;对于资产额在3000万元至1亿元的客户,给予100万元的赊销额度;对于资产额在1亿元以上的客户,给予200万元的赊销额度。

  公司对销售程序作出如下规定:

  (1)客户申请赊销额度时,需提供经审计的上一年度资产负债表,由销售部负责审核。额度经公司批准后,不得变更。销售部负责客户信用档案的管理。对于重要客户的资信等材料一般情况下不得变更。同时,对于所有客户都建立严格的信用保证制度。

  (2)重大的销售业务须由销售部开具销售订单,订单上的内容包括:销售期、客户名称、产品名称、产品单价、总价款、付款方式。销售订单经客户签字盖章,交由公司销售部部长加盖销售专用章后生效。

  (3)由财务部门定期与客户进行对账并负责催收。

  【解答】(1)根据《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》,东方公司赊销业务需防范的主要风险:客户信用管理不到位,结算方式选择不当,账款回收不力等,可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。

  由于东方公司产品供过于求,制定赊销政策是为了掌握销售主动权,吸引客户,防范“因销售政策和策略不当、市场预测不准确或销售渠道管理不当等可能导致的销售不畅、库存积压,经营难以为继”的风险。

  (2)根据《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》“内部控制要求与规范”,东方公司销售程序规定中存在以下内部控制弱点:

  ①由于赊销额度经公司批准后,不得变更。造成公司未根据市场变化及时调整信用销售的策略,存在内部控制弱点。公司应当加强市场调查,合理确定信用方式,并根据市场变化及时调整信用销售的策略。

  ②销售部负责客户信用档案的管理,对于重要客户的资信材料,一般情况不得变更,这一规定存在内部控制弱点。公司应当健全客户的信用档案,关注重要客户资信变动情况,采取有效措施,防范信用风险。

  ③公司对所有客户都建立了严格的信用保证制度,不能灵活运用信用销售等策略促进销售目标实现,存在内部控制弱点。企业应当对客户进行分类,对于境外客户和新开发的客户,应当建立严格的信用保证制度。

  ④重大的销售业务仅由销售部门参与,存在内部控制弱点。重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加,并形成完整的书面记录,审批人员应当对销售合同草案进行严格审核。

  ⑤公司规定由财务部门负责催收应收账款,存在控制弱点。应由销售部门负责应收账款的催收,财务部门负责办理资金结算并监控款项的回收。

  近五年知识点主观题考情分析

 

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2013

企业内部控制应用指引第9号——销售业务

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