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2019年初级会计职称会计实务重点:第六章第四节

  第四节 附注

  一、附注概述

  附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

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  财务报表中的数字是经过分类与汇总后的结果,是对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字,如果没有形成这些数字所使用的会计政策和理解这些数字所必需的披露,财务报表就不可能充分发挥效用。因此,附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等财务报表具有同等的重要性,是财务报表的重要组成部分。财务报表使用者要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量,应当全面阅读附注。

  二、附注的主要内容

  企业应当按照如下顺序披露附注的内容:

  (一)企业的基本情况

  (1)企业注册地、组织形式和总部地址。

  (2)企业的业务性质和主要经营活动,如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。

  (3)母公司以及集团最终母公司的名称。

  (4)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

  (5)营业期限有限的企业,还应当披露有关营业期限的信息。

  (二)财务报表的编制基础

  财务报表的编制基础是指财务报表是在持续经营基础上还是非持续经营基础上编制的。企业一般是在持续经营基础上编制财务报表,清算、破产属于非持续经营基础。

  (三)遵循企业会计准则的声明

  企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求,真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息,以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则,附注中不得做出这种表述。

  (四)重要会计政策和会计估计

  根据财务报表列报准则的规定,企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计,不重要的会计政策和会计估计可以不披露。

  (五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

  企业应当按照会计政策、会计估计变更和差错更正会计准则的规定,披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。

  (六)报表重要项目的说明

  企业应当以文字和数字描述相结合的方式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况,并且报表重要项目的明细金额合计应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上,一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序。

  【提示】其他综合收益,企业应当披露下列信息:

  (1)其他综合收益各项目及其所得税影响;

  (2)其他综合收益各项目原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额;

  (3)其他综合收益各项目的期初和期末余额及其调节情况。

  (七)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项

  (八)有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息

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  【例题·单选题】下列各项中,关于财务报表附注的表述不正确的是(  )。(2015年)

  A.附注中包括财务报表重要项目的说明

  B.对未能在财务报表中列示的项目在附注中说明

  C.如果没有需要披露的重大事项,企业不必编制附注

  D.附注中包括会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

  【答案】C

  【解析】财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注,所以附注是必需的,选项C的说法不正确。

  【例题·不定项选择题】某企业为增值税一般纳税人,2019年3月发生有关固定资产业务如下:

  (1)3月1日,企业对经营租入的厂部办公楼采用出包工程方式进行装修改造,以银行存款支付全部工程款,取得增值税专用发票上注明的价款60万元,增值税税额6万元。当月31日工程完工达到预定可使用状态并交付使用。按租赁合同规定租赁期为5年,租赁开始日为2019年2月28日,年租金48万元(不含增值税)每年年末支付。

  (2)3月20日,基本生产车间一台设备由于自然灾害报废,原值40万元(不考虑增值税),已计提折旧24万元(含本月应计提折旧额0.67万元),未计提减值准备。报废取得残值变价收入2万元,增值税税额为0.32万元。报废清理发生自行清理费用0.5万元。有关收入、支出均通过银行办理结算。

  (3)3月31日,计算确认本月基本生产车间固定资产折旧。其中厂房本月应计提折旧费16万元,除本月报废设备应计提折旧额0.67万元外,车间正常使用设备的原价为600万元,预计净残值为30万元,该设备于2018年6月达到预定可使用状态,并投入使用。预计使用年限为5年,采用双倍余额递减法计提折旧。

  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)(2018年改编)

  1.根据资料(1),下列各项中,关于装修改造办公楼的会计处理正确的是(  )。

  A.借:固定资产                  60

  贷:在建工程                  60

  B.借:长期待摊费用                60

  应交税费—应交增值税(进项税额)       6

  贷:银行存款                  66

  C.借:长期待摊费用                66

  贷:银行存款                  66

  D.借:在建工程                  60

  应交税费—应交增值税(进项税额)       6

  贷:银行存款                  66

  【答案】B

  【解析】根据资料(1),相关会计分录为:

  借:长期待摊费用                 60

  应交税费—应交增值税(进项税额)        6

  贷:银行存款                   66

  2.根据资料(1),下列各项中,关于计提本月应付租金相关科目的会计处理正确的是(  )。

  A.“管理费用”科目借方增加4万元

  B.“其他应付款“科目贷方增加4万元

  C.“长期待摊费用”科目贷方增加4.44万元

  D.“管理费用”科目借方增加4.44万元

  【答案】AB

  【解析】根据资料(1),相关会计分录为:

  借:管理费用                    4

  贷:其他应付款                   4

  3.根据资料(2),下列各项中,关于设备报废相关项目和科目的会计处理结果表述正确的是(  )。

  A.利润总额减少14.5万元

  B.“应交税费—应交增值税”科目贷方增加0.32万元

  C.“营业外支出”科目借方增加14.5万元

  D.借方“累计折旧”科目24万元

  【答案】ABCD

  【解析】根据资料(2),相关会计分录为:

  借:固定资产清理                 16

  累计折旧                   24

  贷:固定资产                   40

  借:银行存款                  2.32

  贷:固定资产清理                  2

  应交税费—应交增值税(销项税额)      0.32

  借:固定资产清理                 0.5

  贷:银行存款                   0.5

  借:营业外支出                 14.5

  贷:固定资产清理                14.5

  计入营业外支出14.5万元,因其是损益类科目,导致利润总额减少14.5万元。

  4.根据资料(3),基本生产车间3月应计提的折旧费是(  )万元。

  A.16

  B.36

  C.20

  D.36.67

  【答案】D

  【解析】设备第一年应计提折旧额=600×2/5=240(万元),3月应计提折旧额=240/12=20(万元),基本生产车间3月应计提折旧费=16+0.67+20=36.67(万元)。

  5.根据资料(2)和(3),3月31日资产负债表“固定资产”项目期末余额减少的金额应为(  )万元。

  A.76.67

  B.40

  C.36.67

  D.52.67

  【答案】D

  【解析】3月31日资产负债表“固定资产”项目期末余额减少的金额=16+36.67=52.67(万元)。

试题来源:【2019年初级会计师初级会计实务题库下载

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  【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%,2019年1至11月损益类科目如下表所示:

  2019年12月甲公司发生有关业务资料如下:

  (1)6日,向乙公司销售M商品一批,增值税专用发票注明的价款为150万元,增值税税额为24万元,为乙公司代垫运杂费2万元,全部款项已办妥托收手续。该批商品成本为100万元,商品已经发出。

  (2)15日,向丙公司销售H商品一批,增值税专用发票注明的价款为30万元,增值税税额为4.8万元,该批商品成本为25万元。合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30。23日,收到丙公司扣除享受现金折扣后的全部款项存入银行。计算现金折扣不考虑增值税。

  (3)20日,收到丁公司退回商品一批。该批商品系上月所售,质量有瑕疵,不含增值税的售价为60万元,实际成本为50万元,增值税专用发票已开具并交付丁公司。该批商品未确认收入,也未收取货款。经核查,甲公司同意退货,已办妥退货手续,并向丁公司开具了红字增值税专用发票。

  (4)31日,“应收账款”科目余额为183万元(“坏账准备”科目期初余额为零)。当日经信用评估,应计提坏账准备8万元。本月共发生财务费用5万元,销售费用10万元,管理费用12万元。

  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)(2016年改编)

  1.下列各项中,关于甲公司1至11月收入、费用及经营成果的计算结果正确的是(  )。

  A.期间费用为320万元

  B.营业收入为2000万元

  C.利润总额为300万元

  D.营业利润为235万元

  【答案】ABCD

  【解析】期间费用=200+100+20=320(万元),选项A正确;营业收入=1500+500=2000(万元),选项B正确;营业利润=(1500+500+30)-(1350+125+200+100+20)=235(万元),选项D正确;利润总额=235+65=300(万元),选项C正确。

  2.根据资料(1),下列各项中,关于甲公司向乙公司销售M商品的会计处理正确的是(  )。

  A.确认应收账款176万元

  B.结转商品销售成本100万元

  C.确认其他应收款2万元

  D.确认主营业务收入152万元

  【答案】AB

  【解析】资料(1)分录如下:

  借:应收账款                   174

  贷:主营业务收入                 150

  应交税费—应交增值税(销项税额)       24

  借:应收账款                    2

  贷:银行存款                    2

  借:主营业务成本                 100

  贷:库存商品                   100

  销货企业代垫的运杂费计入应收账款,所以应确认应收账款的金额=150+24+2=176(万元),选项A正确,选项C错误;结转的销货成本为100万元,选项B正确;确认主营业务收入150万元,选项D错误。

  3.根据资料(2),甲公司23日收到丙公司货款的会计处理正确的是(  )。

  A.借:银行存款                 34.1

  财务费用                  0.7

  贷:应收账款                 34.8

  B.借:银行存款                 34.5

  财务费用                  0.3

  贷:应收账款                 34.8

  C.借:银行存款                 34.8

  贷:应收账款                 34.8

  D.借:银行存款                 34.2

  财务费用                  0.6

  贷:应收账款                 34.8

  【答案】D

  【解析】资料(2)分录如下:

  15日销售:

  借:应收账款                  34.8

  贷:主营业务收入                 30

  应交税费—应交增值税(销项税额)       4.8

  借:主营业务成本                 25

  贷:库存商品                   25

  23日收到货款:

  借:银行存款                  34.2

  财务费用              0.6(30×2%)

  贷:应收账款                  34.8

  所以选项D正确。

  4.根据资料(3),下列各项中,关于甲公司收到丁公司退货的会计处理表述正确的是(  )。

  A.按销售价格计算的增值税贷记“应收账款”科目

  B.按商品成本贷记“发出商品”科目

  C.按销售价格计算的增值税借记“应交税费”科目

  D.按商品成本借记“库存商品”科目

  【答案】ABCD

  【解析】发生销售退回的时候没有确认收入结转成本,直接冲减发出商品即可。资料(3)分录如下:

  借:库存商品                   50

  贷:发出商品                   50

  借:应交税费—应交增值税(销项税额)       9.6

  贷:应收账款                   9.6

  5.根据1至11月份资料、资料(1)至(4),甲公司2019年的利润总额是(  )万元。

  A.318

  B.320

  C.310

  D.319.4

  【答案】B

  【解析】甲公司2019年的利润总额=300(1至11月利润总额)+(150-100)(资料1)+(30-25-0.6)(资料2)-8(资料4应收账款计提的信用减值损失)-(5-0.6)(资料4财务费用,5万元是本月共计发生的财务费用,包含资料2中发生的现金折扣)-10(资料4销售费用)-12(资料4管理费用)=320(万元),选项B正确。

责编:liumin2017

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