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2019年初级会计职称会计实务重点:第五章第三节

  第三节 利润

  一、利润的构成

  利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

  直接计入当期利润的利得,是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

  直接计入当期利润的损失,是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

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  【提示】此处需要注意利得与收入、损失与费用的区别。

  1.营业利润

  营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+其他收益+资产处置收益(-资产处置损失)

  2.利润总额

  利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

  3.净利润

  净利润=利润总额-所得税费用

  二、营业外收支

  (一)营业外收入

  营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得,主要包括非流动资产毁损报废收益、盘盈利得(主要指现金溢余无法查明原因部分)、捐赠利得、债务重组利得等。

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  【例题·单选题】下列各项中,不属于利润表“利润总额”项目的内容的是(  )。(2018年)

  A.确认的资产减值损失

  B.无法查明原因的现金溢余

  C.确认的所得税费用

  D.收到政府补助确认的其他收益

  【答案】C

  【解析】净利润=利润总额-所得税费用,计算利润总额时不需要考虑所得税费用,计算净利润时需要考虑,所以选项C不属于“利润总额”项目的内容。

  【例题·单选题】2016年某企业取得债券投资利息收入15万元,其中国债利息收入5万元,全年税前利润总额为150万元,所得税税率为25%,不考虑其他因素,2016年该企业的净利润为(  )万元。(2017年)

  A.112.5

  B.113.75

  C.116.75

  D.111.25

  【答案】B

  【解析】2016年该企业的净利润=利润总额-所得税费用=150-(150-5)×25%=113.75(万元)。

  【例题·单选题】下列各项中,不影响企业当期营业利润的是(  )。(2017年)

  A.销售原材料取得的收入

  B.资产负债表日持有交易性金融资产的公允价值变动

  C.无法查明原因的现金溢余

  D.资产负债表日计提的存货跌价准备

  【答案】C

  【解析】无法查明原因的现金溢余计入营业外收入,不影响营业利润。

  【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人,增值税税率为16%。本月销售一批材料,价值6032元(含税)。该批材料计划成本为4200元,材料成本差异率为2%,该企业销售材料应确认的损益为(  )元。(2013年改编)

  A.916

  B.1084

  C.1884

  D.1968

  【答案】A

  【解析】销售材料确认的其他业务收入=6032/(1+16%)=5200(元);确认的其他业务成本=4200×(1+2%)=4284(元);销售材料应确认的损益=5200-4284=916(元)。

  【例题·多选题】下列各项中,不影响企业当期营业利润的有(  )。(2016年改编)

  A.无法查明原因的现金短缺

  B.公益性捐赠支出

  C.固定资产因自然灾害发生的毁损净损失

  D.支付的合同违约金

  【答案】BCD

  【解析】选项A计入管理费用,影响营业利润;选项BCD计入营业外支出,不影响营业利润。

  【例题·多选题】下列各项中,影响企业营业利润的有(  )。(2015年改编)

  A.销售商品发生的展览费

  B.出售包装物取得的收入

  C.出售固定资产的净损失

  D.确认的固定资产减值损失

  【答案】ABCD

  【解析】营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+其他收益+资产处置收益(-资产处置损失)。销售商品发生的展览费计入销售费用;出售包装物取得的收入计入其他业务收入;出售固定资产的净损失计入资产处置损益;确认的固定资产减值损失计入资产减值损失。

  【例题·多选题】下列各项中,影响企业当期营业利润的有(  )。

  A.所得税费用

  B.固定资产减值损失

  C.销售商品收入

  D.交易性金融资产公允价值变动收益

  【答案】BCD

  【解析】营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+其他收益+资产处置收益(-资产处置损失)。选项A,所得税费用影响净利润但不影响营业利润;选项B,计入资产减值损失;选项C,计入营业收入;选项D,计入公允价值变动损益。

试题来源:【2019年初级会计师初级会计实务题库下载

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  【例题·单选题】下列各项中,不应计入营业外收入的是(  )。

  A.债务重组利得

  B.毁损固定资产净收益

  C.收发差错造成存货盘盈

  D.确实无法支付的应付账款

  【答案】C

  【解析】收发差错造成的存货盘盈冲减管理费用。

  【例题·多选题】下列各项中,企业应通过“营业外收入”科目核算的有(  )。(2018年)

  A.无法支付的应付账款

  B.接受固定资产捐赠

  C.无法查明原因的现金溢余

  D.出租包装物实现的收入

  【答案】ABC

  【解析】营业外收入主要包括非流动资产毁损报废收益、盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得等。选项D通过其他业务收入核算。

  【例题·多选题】下列各项中,应计入营业外收入的有(  )。(2015年改编)

  A.大型设备出售净收益

  B.存货收发计量差错形成的盘盈

  C.接受捐赠利得

  D.无法支付的应付账款

  【答案】CD

  【解析】选项A计入资产处置损益(贷方);选项B计入管理费用(贷方)。

  【例题·多选题】下列各项中,应计入营业外收入的有(  )。(2013年改编)

  A.债务重组利得

  B.接受捐赠利得

  C.固定资产盘盈利得

  D.非流动资产毁损报废收益

  【答案】ABD

  【解析】选项C,盘盈的固定资产作为前期差错处理,计入以前年度损益调整,不计入当期的营业外收入。

  【例题·单选题】下列各项中,应计入营业外支出的是(  )。(2017年)

  A.合同违约金

  B.法律诉讼费

  C.出租无形资产的摊销额

  D.广告宣传费

  【答案】A

  【解析】选项B计入管理费用;选项C计入其他业务成本,选项D计入销售费用。

  【例题·单选题】下列各项中,企业不应通过“营业外支出”科目核算的是(  )。(2017年)

  A.公益性捐赠支出

  B.违反合同的违约金

  C.毁损固定资产净损失

  D.无法查明原因的现金短缺损失

  【答案】D

  【解析】无法查明原因的现金短缺损失计入管理费用。

  【例题·多选题】下列各项中,属于企业“营业外支出”科目核算内容的有(  )。(2018年)

  A.债务重组损失

  B.应收账款坏账损失

  C.自然灾害导致的存货净损失

  D.公益性捐赠支出

  【答案】ACD

  【解析】选项B会计分录为:

  借:坏账准备

  贷:应收账款

  不属于企业的营业外支出。

  【例题·多选题】下列各项中,企业应计入营业外支出的有(  )。(2018年)

  A.行政罚款支出

  B.固定资产盘亏损失

  C.公益性捐赠支出

  D.发生的排污费

  【答案】ABC

  【解析】营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失,主要包括非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失等。选项D计入管理费用。

  【例题·判断题】企业期末进行库存现金清查时发现无法查明原因的现金短缺应计入营业外支出中。(  )

  【答案】×

  【解析】企业期末进行库存现金清查时发现无法查明原因的现金短缺,应计入管理费用。

  【例题·单选题】企业应纳税所得额为800万元,递延所得税负债期末、期初余额为280万元和200万元,递延所得税资产期末、期初余额为150万元和110万元,企业所得税税率为25%,企业的所得税费用为(  )万元。(2018年)

  A.160

  B.240

  C.320

  D.200

  【答案】B

  【解析】所得税费用=当期所得税+递延所得税,递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)=(280-200)-(150-110)=40(万元),所以本题中所得税费用=当期所得税(800×25%)+递延所得税(40)=240(万元),选项B正确。

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责编:liumin2017

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