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2019年初级会计职称会计实务重点:第五章第一节

  第五章 收入、费用和利润

  本章考情分析:收入的内容历来都是重要的考试内容。费用属于基础知识内容,在考试中属于客观题必考内容;利润也是历年考试中比较重要的内容。所以各位考生需要充分利用好今年教材(未按新收入准则对教材进行调整),全面掌握收入基础内容、期间费用各项目的核算内容、税金及附加的核算内容以及利润的构成及各项利润指标的计算。

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  最近3年题型题量分析表

题型

年份

单项选择题

多项选择题

判断题

不定项选择题

合计

2018年

2题3分

5题10分

13分

2017年

4题6分

4题8分

3题3分

4题8分

25分

2016年

5题7.5分

5题10分

2题2分

3题6分

25.5分

  第一节 收入

  一、收入概述

  收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。应具备以下特点:

  (1)收入是企业在日常活动中形成的;

  (2)收入会导致企业所有者权益的增加;

  (3)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

  【提示】企业出售固定资产或出售无形资产等取得的经济利益的净流入属于资产处置损益的核算内容,不属于企业的收入。

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  【例题·单选题】下列各项中,属于企业收入的是(  )。(2017年改编)

  A.出租固定资产取得的租金

  B.接受捐赠取得的现金

  C.出售无形资产取得的净收益

  D.股权投资取得的现金股利

  【答案】A

  【解析】选项B计入营业外收入;选项C计入资产处置损益;选项D计入投资收益。

  【例题·多选题】下列各项中,属于工业企业营业收入的有(  )。(2017年)

  A.债权投资的利息收入

  B.出租无形资产的租金收入

  C.销售产品取得的收入

  D.出售无形资产的净收益

  【答案】BC

  【解析】选项A计入投资收益;选项B计入其他业务收入;选项C计入主营业务收入;选项D计入资产处置损益;选项BC属于工业企业的营业收入。

  【例题·单选题】下列各项中,关于收入确认表述正确的是(  )。

  A.采用预收款方式销售商品,应在收到货款时确认收入

  B.采用分期收款方式销售商品,应在货款全部收回时确认收入

  C.采用交款提货方式销售商品,应在开出发票账单收到货款时确认收入

  D.采用支付手续费委托代销方式销售商品,应在发出商品时确认收入

  【答案】C

  【解析】采用预收款方式销售商品的,通常应在发出商品时确认收入,选项A错误;采用分期收款方式销售商品的,应在满足收入确认条件时,根据应收款项的公允价值一次性确认收入,选项B错误;采用交款提货方式销售商品的,应该在开出发票账单收到货款时确认收入,选项C正确;采用支付手续费委托代销方式销售商品的,应该在收到受托方开出的代销清单时确认收入,选项D错误。

  【例题·多选题】下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中,正确的有(  )。(2014年)

  A.采用支付手续费委托代销方式销售商品,应在收到代销清单时确认收入

  B.采用预收款方式销售商品,应在收到货款时确认收入

  C.采用交款提货方式销售商品,应在开出发票账单收到货款时确认收入

  D.采用托收承付方式销售商品,应在办妥托收手续时确认收入

  【答案】ACD

  【解析】采用预收款方式销售商品,通常应在发出商品时确认收入,选项B不正确。

  【例题·判断题】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的,企业应在收到货款时确认收入。(  )(2016年)

  【答案】×

  【解析】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的,不满足收入确认条件,企业不应确认收入。

  【例题·多选题】某企业销售一批商品,该商品已发出且纳税义务已发生,由于货款收回存在较大不确定性,不符合收入确认条件。下列各项中,关于该笔销售业务会计处理表述正确的有(  )。(2016年)

  A.发出商品的同时结转其销售成本

  B.根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款

  C.根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费

  D.将发出商品的成本记入“发出商品”科目

  【答案】BCD

  【解析】由于货款收回存在较大的不确定性,不符合收入确认条件,所以不能确认收入及结转成本,选项A错误;发出商品时,应借记“发出商品”科目,贷记“库存商品”科目,选项D正确;纳税义务发生,应借记“应收账款”科目,贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目,选项B正确,选项C正确。

  【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%。2019年4月1日,该企业向某客户销售商品20000件,单位售价为20元(不含增值税),单位成本为10元,给予客户10%的商业折扣,当日发出商品,并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。不考虑其他因素,该客户于4月15日付款时享有的现金折扣为(  )元。(2015年改编)

  A.4680

  B.3600

  C.4212

  D.4000

  【答案】B

  【解析】销售商品确认的收入=20000×20×(1-10%)=360000(元);计算现金折扣不考虑增值税,那么4月15日付款享有的现金折扣=360000×1%=3600(元)。

  【例题·单选题】企业销售商品确认收入后,对于客户实际享受的现金折扣,应当(  )。

  A.确认当期财务费用

  B.冲减当期主营业务收入

  C.确认当期管理费用

  D.确认当期主营业务成本

  【答案】A

试题来源:【2019年初级会计师初级会计实务题库下载

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  【解析】企业销售商品确认收入后,对于客户实际享受的现金折扣应当确认为当期财务费用。

  【例题·单选题】企业销售商品确认收入后,对于客户实际享受的现金折扣,应当(  )。

  A.确认当期财务费用

  B.冲减当期主营业务收入

  C.确认当期管理费用

  D.确认当期主营业务成本

  【答案】A

  【解析】企业销售商品确认收入后,对于客户实际享受的现金折扣应当确认为当期财务费用。

  【例题·单选题】2018年8月2日,甲公司向乙公司赊销一批商品,增值税专用发票上注明的价款为300万元,增值税税额为48万元,符合收入确认条件。9月15日,乙公司发现该批商品外观有瑕疵,要求按不含税销售价格给予5%的折让,甲公司同意并开具了红字增值税专用发票,同日收到乙公司支付的货款。下列各项中,关于甲公司销售折让会计处理结果表述不正确的是(  )。(2017年改编)

  A.冲减应交税费2.4万元

  B.冲减主营业务收入15万元

  C.增加销售费用17.4万元

  D.冲减应收账款17.4万元

  【答案】C

  【解析】2018年8月2日,赊销商品:

  借:应收账款                    348

  贷:主营业务收入                 300

  应交税费——应交增值税(销项税额)      48

  9月15日,发生销售折让:

  借:主营业务收入                 15

  应交税费-应交增值税(销项税额)       2.4

  贷:应收账款                  17.4

  借:银行存款                  330.6

  贷:应收账款                  330.6

  【例题·判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售收入。(  )

  【答案】√

  【例题·多选题】下列各项中,关于收入确认表述正确的有(  )。(2015年)

  A.已确认收入的商品发生销售退回,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售收入

  B.采用托收承付方式销售商品,应在发出商品时确认收入

  C.销售折让发生在收入确认之前,销售收入应按扣除销售折让后的金额确认

  D.采用预收款方式销售商品,收到预收款时确认收入

  【答案】AC

  【解析】采用托收承付方式销售商品,通常在办妥托收手续时确认收入,选项B错误;采用预收款方式销售商品,通常应在发出商品时确认收入,选项D错误。

  【例题·多选题】下列各项中,关于采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理,表述正确的有(  )。(2013年)

  A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入

  B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目

  C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入

  D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款

  【答案】ACD

  【解析】选项B,采用支付手续费方式委托代销商品时,委托方发出商品应按商品成本记入“委托代销商品”科目。

  【例题·判断题】企业采用支付手续费方式委托代销商品,委托方应在发出商品时确认销售商品收入。(  )(2015年、2012年)

  【答案】×

  【解析】采用支付手续费方式委托代销商品,委托方应当在收到受托方的代销清单时确认收入。

  【例题·多选题】下列各项中,应计入工业企业其他业务收入的有(  )。(2014年改编)

  A.出售原材料取得的收入

  B.随同商品出售且单独计价的包装物取得的收入

  C.股权投资取得的现金股利收入

  D.经营性租赁固定资产的现金收入

  【答案】ABD

  【解析】工业企业的股权投资取得的现金股利收入应该计入投资收益核算,不计入其他业务收入。

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责编:liumin2017

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